СПб ГБПОУ «Петровский колледж»

Тема: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА

МАТЕРИАЛЬНО-

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

(МПЗ)

Дисциплина: «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Для специальности 21.02.05 «Земельно-имущественные

отношения»

Преподаватель: Телепнева А.В.

Цели урока:

Дидактические

Воспитательные

Развивающие

Раскрыть

понятие МПЗ

Рассмотреть

организацию

синтетического

и

аналитического

учета

Рассмотреть

порядок

формирования

фактической

себестоимости

запасов

Сформировать

умения по

оформлению бух.

Проводками

хозяйственных

операций по учету

МПЗ

Направлены на

формирование

общих

компетенций: ОК

2-5

Развивать умения

пользоваться

информацией,

формируемой в БУ

Рассмотреть

правильное и

своевременное

документальное

оформление

операций по

движению

материальных

запасов

Нормативно-правовая база по учету МПЗ



Гражданский Кодекс РФ.



Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N

402-ФЗ (последняя редакция).



Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом

Минфина

России

от

29.07.1998

№

34н

(с

изменениями

и

дополнениями).



Положение

по

бухгалтерскому

учету

«Учет

материально-

производственных запасов» ПБУ 05/01. Утверждено приказом

Минфина России от 09.06.2001 № 44н.



Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов. Утверждены приказом Минфина

России от 28.12.2001 № 119н



План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94.

Материально-производственные

запасы – это часть активов организации:



используемые

в

к ачестве

с ы р ь я ,

материалов

и

т.п.

при

производстве

продукции, предназначенной для продажи

(выполнения работ, оказания услуг);



предназначенные для продажи, включая

готовую продукцию и товары;



используемые для управленческих нужд

организации.

В состав МПЗ входят следующие группы

оборотных активов:

Материалы-

10 счет

Инвентарь и

хозяйственные

принадлежности

10 счет

Готовая

продукция – 43

счет

Товары -41

счет

Основные задачи учета МПЗ



а) формирование фактической себестоимости запасов;



б)

правильное

и

своевременное

документальное

оформление

операций

и

обеспечение

достоверных

данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;



в)

контроль

за

сохранностью

запасов

в

местах

их

хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;



г )

к он т рол ь

з а

с обл юд ен и ем

у с т а н о в л е н н ы х

организацией

норм

запасов,

обеспеч иваю щих

бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и

оказание услуг;



д)

своевременное

выявление

ненужных

и

излишних

запасов с целью их возможной продажи или выявления

иных возможностей вовлечения их в оборот;



е)

проведение

анализа

эффективности

использования

запасов.

Основные требования, предъявляемые к

бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов:



сплошное, непрерывное и полное отражение движения

(прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;



учет количества и оценка запасов;



оперативность (своевременность) учета запасов;



достоверность;



с оот ветств ие

синтет ическ ого

учета

д а н н ы м

аналитического учета на начало каждого месяца (по

оборотам и остаткам);



соответствие данных складского учета и оперативного

учета движения запасов в подразделениях организации

данным бухгалтерского учета.

Движение материалов

Выбытие

Перемещение

Поступление

•

Приобретение

за плату;

•

Внесение в счет

вклада в УК;

•

Получение

безвозмездно;

•

Изготовление

своими силами и

т.д.

•

Со склада

на склад;

•

Со склада в

подразделен

ие и

наоборот

•

Списание на

производство;

•

Продажа;

•

Безвозмездна

я передача;

•

Вклад в УК

др.

организаций и

т.д.

Документальное отражение движения

материалов

Группа операций

Формы первичных учетных документов

Получение материалов на

складе поставщика либо у

перевозчика, либо в розничной

торговле

Доверенность (Форма № М-2)

Доверенность (Форма № М-2а)

ТОРГ -12; Транспортная накладная;

Товарный чек (подотчет)

Поступление материалов на

склад

Приходный ордер (Форма № М-4)при полном

соответствии фактически поступивших

материалов документам поставщика;

Акт о приемке материалов (Форма № М-7),

при выявлении расхождений.

Внутреннее перемещение

Лимитно-заборная карта (Форма № М-8);

требование –накладная (Форма № М-11);

накладная (Форма № М-15) (при передачи

материалов в переработку счет 10.7.).

Выбытие ( продажа , отпуск на

сторону организациям, физ.

лицам и иное выбытие).

Накладная на отпуск материалов на сторону

(форма № М-15); ТОРГ -12; транспортная

накладная; акт на списание.

Складской учет в разрезе групп

( сортов, видов) материалов

Карточка учета материалов (Форма № М -17)

Схема организации документооборота движения материалов в организации

Поставщик

и

п

р

и

х

о

д

Склад

Бухгалтерия

Учет приобретения и отпуска

материалов, учет расчетов с

поставщиками в бухгалтерии

Документы

Документы

Докумен

ты

Материалы

Учет движения

материалов на

складе

Подразделения

Документы

отпуск

Материалы

При выбытии

материалов

Метод

ФИФО

По учетным

ценам

По

фактической

себестоимости

По

себестоимости

каждой единицы

Оценка

материалов

При

поступлении

материалов

По средней

себестоимости

Оценка поступивших материалов (по

учетным ценам)

Учет

затрат,

связанных

с

поступлением

материалов,

по

фактической себестоимости

возможно лишь при небольшой

номенклатуре или автоматизированном учете, так как при этом

необходимо

отслеживать

принадлежность

расходов

к

определенной партии материалов.

Если используемый перечень номенклатуры большой, то проще

использовать

учетные

цены

,

которые

будут

постоянными

в

пределах установленного временного периода до момента их

пересмотра.

В качестве

учетных цен

могут быть использованы:

•

Договорные цены;

•

Фактическая

себестоимость

материалов,

по

данным

предыдущего месяца или отчетного периода;

•

Планово-расчетные цены;

•

Средняя цена группы материалов

Фактическая

себестоимость

материалов

Внесение в

счет вклада в

УК

Денежная

оценка,

согласованная

учредителями

Полученная от

выбытия

активов

Рыночная

стоимость

Изготовленных

силами

организации

Фактические

затраты по

изготовлению

Полученным по

товарообменным

договорам

Стоимость

переданного

имущества

Приобретённых

за плату

Сумма

фактических

затрат за

минусом

возмещаемых

налогов

Полученных

безвозмездно

Рыночная

стоимость

К фактическим затратам на приобретение

материалов относятся :



суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);



суммы,

уплачиваемые

организациям

за

информационные

и

консультационные

услуги,

связанные

с

приобретением

материально-производственных запасов;



таможенные пошлины;



невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением

единицы материально-производственных запасов;



вознаграждения,

уплачиваемые

посреднической

организации,

через

которую

приобретены

материально-производственные

запасы;



затраты по заготовке и доставке материально-производственных

запасов

до

места

их

использования,

включая

расходы

по

страхованию

К транспортно-заготовительным расходам,

связанным с приобретением материалов,

относятся:



расходы на транспортировку и погрузку материалов в

транспортные средства;



расходы на хранение материалов;



расходы на содержание заготовительно-складского

аппарата;



вознаграждения, уплаченные посредническим

организациям, через которые приобретены материалы;



расходы по таре;



таможенные пошлины и иные платежи, связанные с

импортом материалов;



недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах

норм естественной убыли;



прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Методы оценки при

списании

материалов в учете

По

себестоимости

каждой

отдельной

единицы

запасов

По себестоимости

первых по дате

покупки материалов

(метод ФИФО)

По средней

себестоимости

Способ используют

при списании

материалов в

индивидуальном

порядке, то есть по

фактической цене

приобретения

каждой единицы

Расчет производят

делением

совокупной

себестоимости на

общее количество.

Его определяют из

себестоимости и

количества

остатка на начало

месяца и

поступивших

запасов в течении

месяца.

Способ

заключается в том,

что первыми

списываются

материалы,

которые поступили

в организацию

раньше по времени

приобретения с

учетом

себестоимости

материалов на

начало месяца.

Структура счета 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Вх. Сальдо

Приход (+)

Расход (-)

Приобретение

Использование на нужды

производства

Поступления:

Использование для нужд

управления

Как вклад в УК

Недостача

Дарение

Порча

Безвозмездно

Сами изготовили

Снятие с учета с целью

продажи

После демонтажа ОС

Возврат материалов

Отходы

Излишки выявленные

Итого оборотов по Дт

Итого оборотов по Кт

Конечное сальдо.

Счет 10 «Материалы» в разрезе субсчетов:



10.1 "Сырье и материалы"



10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие

изделия, конструкции и детали«



10.3 "Топливо«



10.4 "Тара и тарные материалы«



10.5 "Запасные части«



10.6 "Прочие материалы«



10.7 "Материалы, переданные в переработку на

сторону«



10.8 "Строительные материалы«



10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности«



10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на

складе«



10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в

эксплуатации"

Методы

аналитического

учета

материалов

С помощью

оборотных

ведомостей

Карточка

складского и

аналитического

учета

Группировка

приходных и

расходных

ордеров

Количественно-суммовые оборотные

ведомости

Сводные ведомости

Сверка данных аналитического и синтетического учета

Сальдовый

Карточка складского

учета с отметкой о

проверке бухгалтера

Сальдовые

ведомости, в

суммовом выражении

Синтетический учет материалов по фактической себестоимости



Дебет 10 Кредит 60 – на стоимость материалов



Дебет 19 Кредит 60 – на величину НДС



Дебет 10 Кредит 71 – на стоимость материалов, закупленных

подотчетным лицом



Дебет 19 Кредит 71- на величину НДС



Дебет 10 Кредит 91/2 – при списании (ликвидации Основных

средств)



Дебет 10 Кредит 91-поступили материалы на склад, при ликвидации

основных средств



Дебет 10 Кредит 75 –от учредителей



Дебет 10 Кредит 98/2- безвозмездно



Дебет 10, 19 Кредит 66 – в кредит



Дебет 20, 23.. Кредит 10 – при отпуске материалов в производство

на основе требования



Дебет 91/2 Кредит 10 – реализация на сторону



Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача (порча) материалов



Дебет 73/3 Кредит 10 –представлен акт проверки

Основные бухгалтерские проводки по учету

материалов, по учетным ценам



Дебет

10

Кредит

15

–

поступление

материалов

по

учетной цене;



Дебет

20

Кредит

10

–

отпуск

материалов

в

производство по учетной цене;



Дебет 15 Кредит 60, 76 – поступление материалов по

документам поставщика;



Дебет 15 Кредит 16 – отражено превышение учетной

цены материалов над их фактической себестоимостью

(экономия);



Дебет

16

Кредит

15

–

отражено

превышение

фактической

себестоимости

материалов

над

их

учетной ценой (перерасход);



Дебет 20 Кредит 16 – списан перерасход;



Дебет 20 Кредит 16 – сторно! списана экономия



Внимание ! Остальные операции все идентичны

Расчет суммы отклонений



Сумма отклонений = (СН по

сч.16 + О сч.16 за мес.)/ (СНД

сч. 10 + ОД сч. 10 за мес.). Х

ОК сч. 10 за мес.

Учет транспортно-заготовительных

расходов

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать

одним из трех способов:



включать в фактическую себестоимость материалов

(то есть учитывать эти расходы на том же субсчете

счета 10, что и сами материалы);



открыть субсчет к счету 10/тзp;



учитывать на счете 15.

Задача 1.

Организация

приобрела

сырье,

необходимое

для

производства

продукции.

Стоимость

сырья

согласно

документам поставщика 159 300 руб. (в том числе НДС

– 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья согласно

документам транспортной компании – 14 750 руб. (в

том числе НДС – 2 250 руб.). Сырье оприходовано на

склад.

Счета

поставщика

и

транспортной

компании

оплачены.

Согласно учетной политике предприятия фактическая

себестоимость материалов формируется на счете 10

«Материалы».

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденци

я счетов

Д-т

К-т

Отражены фактические затраты на

приобретение сырья

135 000

10

60

Отражена сумма НДС

24 300

19

60

Отражена стоимость услуг

транспортной компании

12 500

10

60

Отражена сумма НДС

2 250

19

60

Отражена сумма НДС, подлежащая

вычету

26 550

68

19

Отражена сумма денежных средств,

перечисленных поставщику

материалов

159 300

60

51

Отражена сумма денежных средств,

перечисленных транспортной

компании

14 750

60

51

Решение

Задача 2.

Согласно

учетной

политике

организации

поступление

материалов

отражается

с

использованием

счетов

15

«Заготовление

и

приобретение

матери аль н ых

ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей».

В январе 2010 года в организацию поступили расчетные

документы

на

приобретаемые

материалы.

Согласно

документам

стоимость

приобретаемых

материалов

–

40 120 руб. (в том числе НДС – 6 120 руб.). Учетная

стоимость

материалов

–

32

000

руб.

Материалы

оплачены в январе 2010 года, фактически поступили в

организацию в феврале.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденци

я счетов

Д-т

К-т

Январь

2010

года

Отражена стоимость материалов

согласно документам поставщика

34 000

15

60

Отражена сумма НДС

6 120

19

60

Отражена сумма денежных средств,

перечисленных поставщику материалов

40 120

60

51

Феврал

ь 2010

года

Отражена сумма учетной стоимости

материалов

32 000

10

15

Отражена разница между фактической

себестоимостью приобретенных

материалов и их стоимостью по учетным

ценам

2 000

16

15

Решение:

Задача 3



Условия:



По состоянию на 01.12.2017г. в бухгалтерском учете

ООО "Сфера" числился на складе остаток бумаги в

количестве 100 пачек по цене 500 руб. за 1 пачку

Остаток бумаги на складе на начало месяца (на 01.12.2017г.):

100 пачек по 500 руб. за 1 штуку

В течение декабря 2017года ООО "Сфера" три раза

закупало у поставщика бумагу и каждый раз цена закупки

была разная.

Поступила бумага за месяц:



1 партия 1000 пачек по 550 руб.



2 партия 800 пачек по 600 руб.



3 партия 1200 пачек по 720 руб.

Остаток бумаги на конец месяца (на 31.12.2017г.):

600 пачек

Вопросы:



Определить количество и стоимость бумаги,

переданной в производство для кадастровых

работ.



Определить стоимость остатка бумаги на складе

на конец месяца



Расчет произвести способом по средней

себестоимости и способом ФИФО



Влияние способа оценки стоимости материалов

при передаче в производство на показатели

бухгалтерской отчетности



Решение 1: Расчет при способе оценки материалов при

передаче в производство по средней себестоимости

I. Определяем стоимость каждой партии бумаги на складе

Стоимость остатка бумаги на 01.12.2017:

100 пачек х 500 рублей = 50 000,00 рублей

Стоимость поступившей за декабрь бумаги:

1 партия: 1000 пачек х 550 рублей = 550 000,00 рублей

2 партия: 800 пачек х 600 рублей = 480 000,00рублей

3 партия: 1200 пачек х 720 рублей = 864 000,00 рублей

II. Определяем общее количество бумаги в остатке на начало месяца

и поступивших партий в декабре

100пачек + 1000пачек + 800пачек + 1200 = 3100 пачек

III. Определяем общую стоимость бумаги в остатке на начало месяца

и поступивших партий в декабре

50 000,00 + 550 000,00 + 480 000,00 + 864 000,00 = 1 944 000 рублей

Бумага, №партии

Количество пачек

Цена, руб.

Стоимость, руб.

1

2

3

4(гр.2хгр.3)

Остаток на 01.12.2017

100

500,00

50 000,00

Поступило в декабре

2017г. всего

3000

Х

1 894 000,00

в том числе: 1 партия

2 партия

3 партия

1 000

550,00

550 000,00

800

600,00

480 000,00

1200

720,00

864 000,00

Итого на момент

передачи в

производство:

3100

Х

1 944 000,00

Вариант первых 3-х действий в таблице

Общее количество и стоимость бумаги в остатке на начало месяца и поступивших партий в декабре 2017 года

IV.

Определяем

среднюю

цену

1 -

й

пачки

бумаги

,

переданной

в

производство

1

944

000

руб

./3100

пачек

= 627, 10

рублей

V. Определяем количество бумаги, переданной в

декабре в производство

3100 пачек – 600 пачек = 2500 пачек

VI. Определяем стоимость материалов, списанных в

производство:

2500 пачек х 627,10 руб. = 1 567 750,00 руб.

VII. Определяем цену одной пачки бумаги в остатке на

складе на конец месяца (на 31.12.2017г.)

Стоимость остатка бумаги на складе на конец месяца

1 944 000 руб. - 1 567 750 руб. = 376 250,00 руб.

Цена 1-й пачки бумаги в остатке на складе на конец

месяца

376 250 руб. / 600 пачек= 627,08 руб.

Решение

:

Расчет

при

способе

оценки

материалов

при

передаче

в

производство

по

ФИФО

I.

Определяем

количество

и

стоимость

переданной

в

производство

бумаги

из

каждой

партии

:



Всего передано бумаги в производство в декабре 2017 года:

2 500 пачки бумаги, из них:

из остатка на начало месяца – 100 пачек

из 1-й партии поступления – 1000 пачек

из 2-й партии поступления – 800 пачек

из 3-й партии поступления – 600 пачек

Стоимость переданной в производство бумаги в декабре 2017

года:

По цене остатка на начало месяца

100 пачек х 500 руб. = 50 000,00 рублей

По цене 1-й партии поступления

1000 пачек х 550 рублей = 550 000,00 рублей

По цене 2-й партии поступления

800 пачек х 600 рублей = 480 000,00 рублей

По цене 3-й партии поступления

600 пачек х 720 рублей = 432 000,00 рублей

Итого стоимость 2500 пачек бумаги, переданной в производство в

декабре 2017 года

50 000,00 + 550 000,00 + 480 000,00 + 432 000,00 = 1 512 000,00

рублей

Вариант первого действия в таблице

Стоимость переданной в производство бумаги в

декабре 2017года

Бумага, №партии

Наличие бумаги на складе

Передано в производство

Количество

пачек

Цена, руб.

Количество

пачек

Стоимость,

руб.

1

2

3

4

5(гр.2хгр.3)

Остаток на 01.12.2017

100

500,00

100

50 000,00

Поступило в декабре 2017г.

всего

3000

Х

2400

в т.ч.: 1 партия

2 партия

3 партия

1 000

550,00

1000

550 000,00

800

600,00

800

480 000,00

1200

720,00

600

432 000,00

Итого передано в

производство:

Х

Х

2500

1 512 000,0

0

II.

Определяем

общую

стоимость

остатка

бумаги

на

складе

на

31.12.2017

г

.

600 пачек остатка бумаги на конец месяца равен остатку

количества

пачек

бумаги

и

последней

партии

поступления бумаги. Соответственно, стоимость остатка

бумаги на конец месяца определяется исходя и цены 3-й

партии поступления и будет равна:

600 пачек х 720,00 руб. = 432 000,00 рублей

Показатель

Стоимость

списания при

передаче в

производство, руб.

Стоимость

остатка на

конец

месяца, руб.

Влияние на показатели

отчетности

ББ

ОФР

1

2

3

4

5

По средней

себестоимости

1 567 750,00

376 250,00

1210

По ФИФО

1 512 000,00

432 000,00

Отклонение

+ 55 750,00

- 55 750,00

Вывод

Отклонения в стоимости бумаги между способами оценки

по средней себестоимости и по ФИФО

В л и я н и е

н а

п о к а з а т е л и

бухгалтерского баланса:

Статьи

Бухгалтерского

баланса

В Активе

Строка 1210 «Запасы»

Строка 1600 «Валюта баланса»

В пассиве

Строка 1370 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)»

Строка 1700 «Валюта баланса»

Показатель

Отклонение +/-

По средней

себестоимости, тыс.

руб.

По ФИФО,

тыс. руб.

1

2

3

АКТИВ

Строка 1210 «Запасы»

- 55 750,00

+55 750,00

Строка 1600 «Валюта баланса»

-55 750,00

+ 55 750,00

ПАССИВ

Строка 1370 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)»

-55 750,00

+ 55 750,00

Строка 1700 «Валюта баланса»

-55 750,00

+ 55 750,00